Osobni automobil u obrtu: što je porezno priznato, a što nije?

Porezni tretman amortizacije, troškova i PDV-a kod nabave i korištenja osobnog automobila

Osobni automobil je u praksi jedan od najčešćih oblika dugotrajne imovine koju obrtnici nabavljaju za potrebe poslovanja. Njegov porezni tretman, međutim, nije jednostavan – ovisi o namjeni vozila, a k tome ga treba promatrati odvojeno s dva motrišta: poreza na dohodak (amortizacija i ostali izdaci) i poreza na dodanu vrijednost (pretporez). Najvažnije je znati da porez na dohodak i PDV ne tretiraju automobil na isti način – pravilo koje vrijedi za jedan porez ne mora vrijediti i za drugi. Zato u nastavku ta dva motrišta obrađujemo zasebno.

Pravila u nastavku vrijede za fizičke osobe koje samostalno obavljaju registriranu djelatnost (obrtnike i slobodna zanimanja) i koje dohodak utvrđuju na temelju poslovnih knjiga, kao razliku između primitaka i izdataka, sukladno Zakonu o porezu na dohodak. Kod paušalnih obrtnika porez se plaća prema razredu ostvarenih primitaka, pa se pojedinačni troškovi i amortizacija ne odbijaju od porezne osnovice na način opisan u nastavku. To ipak ne znači da porezni status vozila kod paušalista uopće nije relevantan – on ostaje bitan, primjerice, ako je obrtnik u sustavu PDV-a, jer se pravila o odbitku pretporeza primjenjuju neovisno o načinu oporezivanja dohotka.

1. Porez na dohodak – amortizacija i ostali izdaci vezani uz vozilo

Obrtnici koji dohodak utvrđuju na temelju poslovnih knjiga otpisuju dugotrajnu imovinu (pa tako i osobne automobile) prema pravilima koja vrijede za porez na dobit. Kod osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz treba razlikovati dva odvojena pravila koja utječu na porezno priznavanje troškova, a koja se ne smiju miješati.

a) Prag za evidentiranje dugotrajne imovine

Dugotrajnom materijalnom imovinom smatra se imovina čiji je pojedinačni trošak nabave veći od 665 eura, a vijek trajanja dulji od godinu dana. Automobil ove uvjete redovito ispunjava, pa se u poslovnim knjigama evidentira kao dugotrajna imovina i unosi u Popis dugotrajne imovine.

b) Ograničenje amortizacije na 54.000 eura troška nabave

Amortizacija osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz porezno se priznaje do 54.000,00 eura troška nabave po jednom sredstvu. Ako trošak nabave vozila premašuje taj iznos, amortizacija obračunana na višak iznad 54.000 eura porezno se ne priznaje – osim ako vozilo isključivo služi registriranoj djelatnosti najma ili prijevoza. Ova iznimka odnosi se konkretno na najam i prijevoz – primjerice vozilo koje služi isključivo servisnoj djelatnosti ili djelatnosti autoškole tom iznimkom nije obuhvaćeno, pa amortizacija iznad 54.000 € ni kod takvog vozila nije porezno priznata.

c) Ograničenje od 50 % izdataka za osobni prijevoz

Kod vozila koja se koriste za osobni prijevoz poduzetnika, poslovodnih i drugih zaposlenih osoba, ako se po osnovi njihova korištenja ne utvrđuje plaća ili drugi dohodak, Zakon o porezu na dohodak propisuje da se ne priznaje 50 % izdataka u vezi s tim vozilima – što uključuje amortizaciju (već ograničenu prethodnim pravilom na 54.000 €), gorivo, servis, popravke i slične troškove. Izdaci osiguranja izuzeti su od tog ograničenja i priznaju se u cijelosti.

Ograničenje od 50 % ne primjenjuje se ako se korisniku vozila po osnovi njegova korištenja za osobni prijevoz utvrđuje plaća ili drugi dohodak (npr. kao primitak u naravi) – u tom slučaju to posebno ograničenje od 50 % ne primjenjuje se, pa se ti izdaci, uz ispunjenje ostalih uvjeta porezne priznatosti, priznaju u cijelosti (uz i dalje važeću granicu od 54.000 € za samu amortizaciju).

2. Porez na dodanu vrijednost – pravo na odbitak pretporeza

PDV tretman osobnih automobila uređen je posebnim odredbama Zakona o PDV-u (čl. 61.), odvojeno od pravila koja vrijede za porez na dohodak.

Opće pravilo – 50 % pretporeza, neovisno o trošku nabave vozila

Za osobne automobile primjenjuje se opće pravilo prema kojem se ne može odbiti 50 % pretporeza obračunanog pri njihovoj nabavi ili najmu, uključujući nabavu svih dobara i usluga povezanih s tim vozilima (gorivo, servis, održavanje, rezervni dijelovi, leasing). Ovo ograničenje primjenjuje se neovisno o trošku nabave vozila – granica od 54.000 eura koja vrijedi kod amortizacije za porez na dohodak/dobit ovdje se ne primjenjuje. Ograničenje vrijedi i onda kada se korisniku vozila utvrđuje plaća ili drugi dohodak – ta okolnost mijenja tretman na strani poreza na dohodak/dobit, ali ne i ograničenje od 50 % kod PDV-a.

Iznimka – 100 % pretporeza za vozila obuhvaćena zakonskim iznimkama

Ograničenje od 50 % ne primjenjuje se na vozila obuhvaćena zakonskim iznimkama iz čl. 61. st. 3. Zakona o PDV-u – to su vozila koja služe za:

• obuku vozača (autoškole),
• testiranje vozila,
• servisnu djelatnost,
• prijevoz putnika i robe,
• prijevoz umrlih,
• iznajmljivanje vozila (rent-a-car),
• nabavu radi daljnje prodaje,

kao i određena vozila kategorije N1 koja nisu predmet posebnog poreza na motorna vozila. Kod ovih vozila obrtnik ima pravo na odbitak 100 % pretporeza – kako prilikom nabave, tako i za sve povezane troškove.

Važno je uočiti da je ovaj popis širi od popisa djelatnosti koje kod poreza na dohodak omogućuju priznavanje amortizacije iznad 54.000 € (koji obuhvaća samo najam i prijevoz) – vozilo autoškole ili servisa tako može uživati 100 %-tni odbitak pretporeza, a istodobno kod njega amortizacija iznad 54.000 € neće biti porezno priznata.

Primjer: automobil autoškole vrijedan 70.000 eura

Pretpostavimo da trošak nabave vozila za potrebe ovog primjera iznosi 70.000 eura, a vozilo isključivo služi obuci vozača.

• Kod PDV-a: vozilo je obuhvaćeno zakonskom iznimkom za obuku vozača (čl. 61. st. 3. ZPDV-a), pa je, uz ispunjenje svih uvjeta, moguć odbitak 100 % pretporeza obračunanog pri nabavi vozila.
• Kod amortizacije: iznimka za amortizaciju iznad 54.000 € odnosi se isključivo na djelatnost najma ili prijevoza, a ne i na obuku vozača. Amortizacija koja se odnosi na dio troška nabave iznad 54.000 eura stoga se porezno ne priznaje.

Isti automobil ima, dakle, 100 % odbitak pretporeza, ali ograničenu porezno priznatu amortizaciju – upravo zato ova dva sustava treba promatrati odvojeno, a ne pretpostaviti da povoljan tretman kod jednog poreza automatski znači povoljan tretman i kod drugog.

Primjer: automobil knjigovodstvenog servisa vrijedan 40.000 eura

Za razliku od autoškole, ovaj primjer pokazuje tipičnu situaciju u kojoj se nalazi većina obrtnika – vozilo koje se koristi za osobni prijevoz vlasnika obrta, bez utvrđene plaće ili drugog dohotka po osnovi njegova korištenja i bez ijedne od zakonskih iznimki.

Vlasnik knjigovodstvenog servisa nabavlja osobni automobil za odlaske klijentima. Pretpostavimo da trošak nabave vozila za potrebe poreznog obračuna iznosi 40.000 eura.

• Amortizacija: obračunava se na cijeli trošak nabave (ispod je granice od 54.000 €), ali od tako utvrđenog izdatka 50 % nije porezno priznato.
• Gorivo i održavanje: 50 % nije porezno priznato.
• Osiguranje vozila: priznato u cijelosti (izuzeto od 50 %-tnog ograničenja).
• PDV: obrtnik može odbiti samo 50 % pretporeza, i to na nabavu vozila i na sve povezane troškove.

U takvoj situaciji primjenjuju se oba navedena ograničenja: 50 % izdataka nije porezno priznato, a 50 % pretporeza nije moguće odbiti.

3. Sažetak – porezni položaj prema namjeni vozila

Porez na dohodak (amortizacija i ostali izdaci):

PDV (pretporez):

4. Zašto je ovo važno za obrtnike

Najčešća greška u praksi nastaje upravo kada se ova dva motrišta – porez na dohodak i PDV – promatraju kao da imaju iste kategorije vozila. To nije slučaj: popis djelatnosti koje oslobađaju od 50 %-tnog ograničenja kod PDV-a širi je od popisa koji omogućuje priznavanje amortizacije iznad 54.000 € kod poreza na dohodak. Miješanje tih pravila može dovesti do pogrešnog izračuna porezne osnovice i naknadnih ispravaka u slučaju poreznog nadzora.

Ako planirate nabavu osobnog automobila za svoj obrt ili već imate vozilo u dugotrajnoj imovini čiji porezni tretman želite provjeriti, slobodno nam se javite – zajedno ćemo utvrditi optimalan i propisima usklađen pristup za vašu konkretnu situaciju.